Co platí o celkovém berním zatíženi
v Československu, platí zejména též
o zatížení přímými daněmi.
Tíživost jednotlivých těchto daní
není stejná. Tíživost daně pozemkové
a daně domovní jest poměrně menší
nežli byla před válkou. Problém tíživosti
se dotýká hlavně daně důchodové
(z příjmu) a daně výdělkové.
Ohledně daně důchodové bylo už
výše vyloženo, že válečné
a pak mimořádné přirážky
nebyly valutárně odůvodněny, nýbrž
mimořádným příspěvkem
pro válečné a poválečné
úkoly. Dále nelze důchodové daně
posuzovati o sobě, nýbrž v souvislosti s ostatními
výnosovými daněmi, zvláště
s daní výdělkovou i s přirážkami,
zejména, je-li výdělek podrobený výdělkové
dani jediným důchodem podnikatelovým. Při
progresivnosti obou daní schází se v nejvyšších
stupních zdanění v takovém rozsahu,
který daleko převyšuje obdobné zdanění
v cizině a plodí nebezpečí útěku
kapitálu do ciziny. Střední sazby jsou v
souvislosti s válečnými přirážkami
a s daní výdělkovou též povážlivé.
Důsledek jest, že se nepřiznává
důchod přesně. Celkový přiznaný
důchod činí zlomek důchodu celkového.
V nejnižších sazbách se jeví daň
z příjmu proto tíživou, poněvadž
jest existenční minimum daně prosté
příliš nízké. Mimo to jest třeba
při existenčním minimu přihlížeti
k zatíženosti rodiny právě tak jako
při sazbách daně samotné.
Daň výdělková, jak všeobecná
tak zvláštní, trpí přirážkami
samosprávných svazků. Pokud berní
reforma znamená úlevu daňovou, lze říci,
že těžisko reformy spočívá
právě v dani výdělkové. Daň
nesmí podlomiti podnikavosti, nemá-li tím
býti podlomena produktivita země. Zřetel
vůči cizině platí u výdělkové
daně více nežli u všech ostatních
daní.
Berní reformu tvoří vlastně tři
souvislé osnovy zákona a to:
1. zákon o kodifikaci přímých daní,
2. zákon o stabilisačních bilancích,
3. zákon o finančním hospodářství
samosprávných svazků.
Všechny tři zákony tvoří jednotný
celek. Stabilisačními bilancemi se má vytvořiti
správný předpoklad pro zjištění
výnosů podniků a tudíž i pro
daň výdělkovou a daň důchodovou.
Má-li znamenati berní reforma úlevu u daní
podrobených autonomním přirážkám,
jest nutno tyto přirážky limitovati. Ale limit
přirážek otvírá problém
samosprávných financí, který dlužno
současně řešiti. Bez stabilisačních
bilancí nelze hodnotiti sazeb daně výdělkové
a daně důchodové, bez zákonu o finančním
hospodaření samosprávných svazků
nelze posouditi úlevy, které berní reforma
přináší, ani oběti, které
přináší stát za tímto
účelem.
Kodifikace přímých daní v republice
československé neznamená úplně
novou soustavu, nýbrž navazuje z velmi dobrých
důvodů na soustavu platnou, v zásadách
shodnou, v podrobnostech odlišnou od zákonů
rakouských a uherských. Ve finančním
zákonodárství platí snad více
než všude jinde setrvačnost. Nejen proto, že
se určitá soustava daňová vžila,
poplatníci na ni zvykli nepociťují proti ní
odporu jako proti zatížení jinosměrnému,
zvykem se usnadňuje daňové řízení
pro úřad i poplatníka, ale též
proto, že přesunovací proces působící
samočinnou regulaci daňovou jest při vžité
daňové soustavě ukončen, kdežto
každá nová soustava působí nové
vlnění přesunovací. Hlavním
důvodem, proč se na dané soustavě
trvá, jest však, že tato soustava je osvědčena
a celkem dobrá, naším poměrům
odpovídající a logicky vybudována.
Tato soustava se tedy přejímá, doplňuje
a vnitřně reformuje.
Soustava daňová v platném individualistickém
řádě musí přirozeně
navazovati na národohospodářskou organisaci
tohoto řádu, kterou lze schematicky znázorniti
takto:
Z výnosů podniků sbíhají se
na druhé straně trhu z různých složek
důchody druhé skupiny hospodářství,
ve které se individualistické národní
hospodářství rozpadá, to jest do hospodářství
spotřebních domácností. Důchod
je základem spotřebního hospodářství.
Souhrn všech důchodů všech domácností
jest roven souhrnu výnosů všech podniků.
Národní produkt jest národním důchodem.
Této hospodářské organisaci odpovídá
též soustava přímých daní
výnosových a daně důchodové.
Soustavu daní výnosových seznáme z
tohoto schematu:
Výnosy podniků (V) se přenášejí
do domácností jako důchody (D). Výnos
podniku jako pracovní skupiny (na rozdíl od podnikatelského
zisku) je rozdíl mezi hodnotou (tržbou, cenou)
vyrobených statků a mezi hodnotou statků
výrobě obětovaných (suroviny,
opotřebení strojů, motorů, budov atd.).
Statky se výrobou zhodnocují, činí
výše upotřebitelnými, z tohoto zhodnocení
se čerpá výnos podniku, jakožto pracovní
skupiny (i obchod a doprava statky zhodnocuje tím, že
je přibližuje spotřebiteli).
Souhrn výnosů všech podniků tvoří
národní produkt, výnos národní
práce, základ obživy národa. Rozdělování
se děje v každém podniku zvláště
mezi činitele na podniku zúčastněné,
jimiž jsou: podnikatel, kapitalista a pracovník.
Úplná soustava výnosových daní
obsahuje tedy tyto daně:
1. výdělkovou,
2. pozemkovou,
3. domovní,
4. rentovou,
5. z výnosu pracovního.
Prakticky může býti mezi těmito daněmi
různé křížení. Výdělková
daň nepostihuje jen podnikatelský zisk, nýbrž
i podíl jeho vlastního kapitálu a jeho práce
na výnosu podniku, pozemková daň postihuje
výnos podniku včetně podnikatelského
zisku atd.
Proti těmto daním výnosovým stojí
daň postihující důchod domácnostní.
V souhrnu celého národního produktu a národního
důchodu je předmět zdanění
daněmi výnosovými a daní důchodovou
úplně stejný, poněvadž národní
produkt a národní důchod jsou veličiny
stejné. Mohlo by se z toho usuzovati, že je zde dvojí
zdanění téhož základu a že
by tedy stačilo odčerpati část národního
produktu pro účely veřejných svazků
buď daněmi výnosovými anebo daní
důchodovou. Tomu není tak. Jest sice pravda, že
v celonárodním souhrnu jest podklad daní
výnosových a daně důchodové
stejný, avšak daně výnosové bez
daně důchodové by mohly přihlížeti
ku objektivní nosnosti, nikoli k nosnosti subjektivní,
k momentům týkajícím se podniku (výnosového
objektu) a k funkci jednotlivých činitelů
v něm, nikoli k subjektivní únosnosti osoby,
která daň nese, k jejím poměrům
důchodovým a spotřebním, při
dani výnosové nezjištěným anebo
nezjistitelným. Daně výnosové o sobě
by tedy mohly dbáti zřetelů národohospodářských
(únosnosti objektivní), nikoli však zřetelů
sociálních a spravedlnostních (únosnosti
subjektivní). Daň důchodová by sice
pojmově zdanila celý národní produkt
a to se zřetelem k subjektivní únosnosti,
prakticky by však postihla jen část národního
důchodu, nemajíc dostatečných technických
prostředků k plnému zjištění
všech pramenů důchodových. Kdyby nebyl
výnos akciové společnosti zdaněn u
společnosti samotně, sotva by se podařilo
zdaniti ho u akcionářů, nehledě k
tomu, že při zdanění výnosu se
postihuje výnos plynoucí do ciziny. Je známo,
jak poměrně malá část příjmů
z peněžních kapitálů se zachycuje
při dani důchodové a nedávno byl v
parlamentě podán dnem Wintrem návrh na zálohové
objektivní zdanění kapitálových
příjmů.
Z toho tedy plyne, že ke zdanění národního
produktu a národního důchodu jest třeba
kombinace daní výnosových navazujících
na objekty výnosové a zařízených
podle objektivní únosnosti (hospodářské)
a daně důchodové, doplňující
tyto podle únosnosti subjektivní (sociální).
Jest otázka methody, zjišťují-li se výnosové
prameny a jich výnosy zvláště a důchod
též zvláště anebo samostatně,
jak otázka vhodnosti, má-li zůstati systém
daní výnosových vedle daně důchodové
celý anebo kusý a p. V naší soustavě,
jak bude hned vyloženo, schází po zrušení
daně z vyššího služného výnosová
daň z práce. Proto se setrvává na
zásadách dosavadní soustavy přímých
dani.
Systém daní přímých v historických
zemích a obdobný systém na Slovensku a v
Podkarpatské Rusi zakládá se tedy na kombinaci
daní výnosových s daní důchodovou
(z příjmu); výnosové daně (pozemková,
domovní, obě výdělkové, rentová
a tantiemová), zachycujíce všechny dnuhy výtěžků
odděleně, navazují na jednotlivé objekty
daňové, kdežto daň důchodová
(z příjmu), jsouc generální subjektivní
daní, vychází z úhrnného
důchodu jednotlivcova a vystihuje jeho daňovou
způsobilost.
Systém tento jest obdobný se systémem jižních
států německých (v sousedním
Bavorsku a dále ve Württembersku) a značně
příbuzný se systémem daní cedulových
ve Francii a Belgii a daní schedulových v Anglii,
kdež všude jest zavedena vedle daní na oddělené
výnosy daň důchodová.
Daně výnosové, jako produkt dlouholetého
vývoje historického, činily v době
obsáhlé reformy daňové v roce 1896
mohutný široký podstavec, jejž doplňovati
měla moderní daň důchodová
(z příjmu), ke které západoevropské
velmoci dospěly o mnoho let později (Francie 1914,
Anglie 1909/10).
Percentuelní podíl výtěžků
daní výnosových a výtěžku
daně důchodové (z příjmu) na
výtěžku všech přímých
daní se za téměř 30 let (r. 1898 počínajíc)
značně pošinul, činilť
v r. 1898... | 88.74% | 11.26%, |
v r. 1913... | 60.48% | 19.52%, |
v r. 1921... | 51.89% | 48.11%, |
v r. 1923... | 51.47% | 48.53%, |
v r. 1924... | 45.70% | 54.30%. |
Vyšinula-li se postupně důchodová daň
jak svým výnosem tak i svým významem
na prvé místo v systému přímých
daní, tož připadá stále ještě
značný podíl daním výnosovým,
kteréž, doznavše ne nepatrného snížení
již v r. 1914 (nov. ze dne 23. ledna 1914, č. 13 ř.
z.), teprve v posledních letech klesly pod polovici úhrnného
výnosu.
Tím vlastně jest též zodpověděna
otázka, při velkých reformách vždy
znovu se opětující, nebylo-li by možno
složitou soustavu dnešních četných
daní nahraditi jedinou daní. První projekt
jediné daně vzešel od fysiokratů (národohospodářské
školy francouzské v XVIII. století) a souvisel
s celou jich teoretickou konstrukcí národohospodářskou.
Měla to býti jediná daň z pozemkové
renty. Sto let později vyskytuje se obdobně myšlenka,
arci s jiným odůvodněním, u Henry
Georgea (Progress and poverts). Tyto návrhy neobstojí
ani teoreticky, avšak teoreticky je bezzávažný
požadavek, aby složitá soustava daňová
byla nahrazena jedinou daní důchodovou progresivní,
jak se žádá, v programech sociální
demokracie (Eisenach 1869, Gotha 1875, Erfurt 1891), arci jen
teoretický, poněvadž, jak bylo shora vyloženo,
není za daných poměrů berní
morálky, která u nás není nejhorší,
technických prostředků k přistižení
celého důchodu v hospodářstvích
spotřebních. Kdyby u nás byl přiznaný
důchod 100%ty zdaněn, nestačil by na úhradu
potřeb veřejných svazků. Lze ovšem
očekávati, že se bude těžisko přímých
daní povlovně i dále přesunovati směrem
k dani důchodové.
Bylo řečeno, že se v zásadě zachovává
dnešní berní soustava. Reformní změny
oproti platnému právu třeba tedy hledati
ve trojím směru. Jde o
1. soustavnou kodifikaci platných norem;
2. změny, nesoucí se za účelem zvýšení
produktivity, tedy o přizpůsobení daňové
soustavy objektivní únosnosti (zřetele
hospodářské);
3. změny v zájmu sociálním,
tedy o přizpůsobení daňové
soustavy subjektivní únosnosti (zřetele
sociální).
V této všeobecné části budiž
jen zhruba a na důležitějších příkladech
ukázáno, jak byly tyto směrnice provedeny.
Znamená vlastně první etapu v kodifikaci
finančního práva. Dojdou-li touto osnovou
jednotné úpravy daně přímé,
bude záhy třeba po ustálení rozpočtu
a definitivní úpravě úhrady kodifikovati
i daně nepřímé. Finanční
správa připravuje kodifikaci poplatků,
reformu důchodkového trestního práva,
předložila parlamentu celní řád,
čímž bude kodifikována příjmová
stránka finančního hospodářství.
Zásady a pojmy všem berním společné
mají býti shrnuty ve společném berním
řádu, čímž by se speciální
zákony (o daních přímých, nepřímých
atd.) zjednodušily. Pro výdajovou stránku se
připravuje řád finančního
hospodaření, jenž by normoval sdělávání
a projednávání rozpočtu, jeho provádění
a kontrolu. Obdobné celkové úpravy budou
vyžadovati i finance autonomní, čímž
by bylo celé naše finanční právo
kodifikováno v několika málo zákonech.
Už v této osnově byly sebrány veškeré
společné a styčné body (v IX.
oddílu) v jednotné úpravě. Bude-li
vydán berní řád, zjednodušší
se tím i tento zákon o přímých
daních právě o tato společná
ustanovení.
Jak bylo vyloženo,přejímá tato kodifikace
platnou soustavu přímých daní s tou
úchylkou, že doplňuje soustavu o výnosovou
daň z práce, ovšem jen z nejvyšších
pracovních platů. Vadou rakouské daně
z vyššího služného bylo, že
byla progressivní, takže zpravidla týž
platový důchod byl podroben dvojímu progressivnímu
zdanění, z nichž jedno podléhalo samosprávným
přirážkám. Po znehodnocení měny
dolehla tato daň z vyššího služného
na poměrně nízké platy. Proto byla
po převratu zrušena. Obecně se uznává
spravedlivým, aby byly důchody majetkově
fundované ostřeji zdaněny nežli důchody
pracovní, poněvadž pak důchody pracovní
bývají zpravidla jediným důchodem
pracovníka, uznává se za dostatečné,
jsou-li zdaněny daní důchodovou, kdežto
výnosy ostatní mohou vedle toho býti zdaněny
i daněmi výnosovými. Ale tato argumentace
má též své meze. Podnik jakožto
majetková fundace všeobecné daně výdělkové
je často fikcí a mnohé podnikatelské
důchody jsou právě tak důchodem pracovním
jako mzda nebo plat, ba důchod z těchto pracovních
živností jest spojen s risikem větším,
nežli při službách. Dále vzniká
z neúplného systému daní výnosových
ta anomalie, že velká skupina občanstva (dělnictvo
a gážisté) jsou vyloučeni z přímého
finančního vztahu k obcím a samosprávě,
poněvadž jen výnosové daně, nikoli
též daň důchodová, podléhají
samosprávným přirážkám.
Proto se znovu zavádí výnosová daň
z práce, avšak obmezuje se na nejvyšší
platy a zůstává proporcionální;
tato nová daň z vyššího služného
bude podrobena samosprávným přirážkám.
Po této stránce se tedy platná soustava přímých
daní doplňuje.
Jak jest samozřejmé, přináší
nová kodifikace v mnohém směru pokrok
v technice a administraci daňové. To se týká
především základu všeobecné
daně výdělkové. Opouští
se pojem "střední výnosnosti" a
zjišťování podle objektivních znaků
a přechází se k individuálnímu
zjištění ryzího výnosu a jeho
kvotovému zdanění, jak to odpovídá
přirozenému vývoji. Pouze u zemědělského
podnikání se zůstává u zdanění
katastrálního výnosu. Jednak proto, že
u největší části zemědělců
nelze o podniku v pravém slova smyslu hrubě ani
mluviti, poněvadž zde není výrobní
a spotřební hospodářství ještě
rozuzleno, jednak proto, poněvadž by zde zjištění
skutečného výnosu naráželo dosud
na téměř nepřekonatelné obtíže.
I provádění daně důchodové
si musí namnoze vypomáhati smluvenými paušály.
Avšak není pochyby, že i zde směřuje
vývoj k tomu, aby jak zemědělské tak
průmyslové a obchodní podnikání
bylo zdaněno jednotnou výdělkovou daní.
Snad už příští reforma shledá
poměry k tomu zralé.
Technickým zjednodušením je na př. úprava
otázky živelních pohrom. Stát
se předem vzdává části výnosu
pozemkové daně ve prospěch zemědělských
rad, aby fondově dávaly podpory při živelních
pohromách. Tím se uleví velmi finanční
správě při daňových odpisech,
na jichž místo nastupuje uvedený fond, minimální
škody se pomíjejí a při citelných
se umožní nejen odpis daní, nýbrž
i vydatnější pomoc. Sjednocuje se sazba činžovní
daně, která se vyměřuje podle
hrubého příjmu, opět v zájmu
zjednodušení daňové správy. Na
místě paušálních srážek
se snižuje sazba. Nově se upravuje rozdělení
výdělkové daně na súčastněné
obce, kasuistická ustanovení se seskupují
systematicky (např. srážky u daně
důchodové), pojmy přesněji vymezují
(na př. odlišení průmyslu od zemědělství)
atd. Berní reforma má tedy býti též
pokrokem legislativním.
Jedním z hlavních důvodů pilnosti
berní reformy jest potřebná úleva
podnikání. Platná soustava přímých
daní, zejména v souvislosti se státními
mimořádnými a samosprávnými
přirážkami hrozí podlomiti podnikavost
a to tím více, že v cizině, s níž
nám jest v první řadě soutěžiti,
jest zatížení menší. Běží
tedy o to, aby dbala berní reforma v zájmu produktivity
země zřetelů hospodářských
a soutěžních, čili jak bylo vyloženo,
objektivní únosnosti.
V tomto ohledu spočívá těžisko
v dani důchodové a z výnosových
daní v dani výdělkové, zvláštní
i všeobecné, při čemž u daně
důchodové rozhodují sazby daně státní
a u daně výdělkové obmezené
přirážky samosprávných svazků.
U daně pozemkové jsou poměry poněkud
odlišné, poněvadž státní
pozemková daň nebyla valorisována a i když
se vybírají k pozemkové dani státní
mimořádné přirážky, jest
základem přirážek samosprávných
pouze státní daň nevalorisovaná. To
si třeba uvědomiti při posuzování
tíživosti přirážek samosprávných.
V jednotlivých obcích dostoupily sice přirážky
výše, která není ani tím odčiněna,
že se vybírají k nevalorisované dani.
Tu však bude zjednána náprava jistým
obmezením přirážek samosprávných.
Reforma zde tedy nebude v celkovém zatížení
státní daní i přirážkami
znamenati podstatné snížení. Berní
reforma bude zde znamenati konsolidaci. Úleva zemědělskému
obyvatelstvu bude spočívati hlavně v dani
důchodové. V podrobnostech se poukazuje na zvláštní
část důvodové zprávy.
Limitováním přirážek k výdělkové
dani přibližujeme se k cíli jednostejného
zatížení touto daní v podnicích
v různých obcích. Ideálem by byla
jednotná výdělková daň (bez
místních přirážek) v celém
státě, z níž by místní
svazky dostávaly úděly, poněvadž
při různém zatížení v
jednotlivých obcích hledají podniky sídlo
nikoli podle přirozených podmínek, nýbrž
podle zřetelů finančně technických.
Avšak údělové hospodářství
podlamuje odpovědnost samosprávných svazků,
tudíž byl raději platný systém
zachován. Avšak podstatným snížením
a limitováním samosprávných přirážek
mají podniky do budoucna o svém maximálním
zatížení jistotu a vývoj poměrů
povede povlovně k vyrovnávání přirážek
u této meze.
Úlevy spočívají v sazbách,
které se měly podle původní osnovy
snižovati ve třech etapách. Nyní byl
zvolen systém střední, nejde se sice s úlevami
státní daně až k původně
navrhované nejnižší mezi, avšak celá
úleva se poskytuje hned. To má své výhody
pro poplatníka i pro finanční správu.
Posouditi lze sazby u daně výdělkové
(a v důsledku i u důchodové) pouze s normami
o zjištění výnosu. V té příčině
dlužno upozorniti poznovu na zvláštní
návrh zákona o stabilisačních bilancích,
který tvoří součást berní
reformy na přípustné odpisy investiční,
aby se podporovalo použití čistého výnosu
k lepší technické výzbroji podniků,
ke slevě likvidačních poplatků
u fusí, aby se napomáhalo vyšší
organisaci hospodářské. Novým podnikům,
pokud jich vznik jest v zájmu národohospodářském,
se poskytují úlevy další.
Duch, kterým jest ovládána berní reforma,
jest stálý zřetel k národohospodářským
potřebám země a ku povznesení produktivity,
kteréžto zřetele jsou východiskem ku
posouzeni objektivní únosnosti pro tu kterou daň.
Sociální spravedlnost daňová se soustřeďuje
v myšlence subjektivní daňové únosnosti,
ve vlivu daně na poměr mezi důchodem a spotřebou.
To se tedy týče především daně
důchodové samotné. Důsledek obecného
snížení sazeb u této daně vede
ku zvýšení existenčního minima,
které se všeobecně zvyšuje na 7000 Kč.
To sice není plná valorisace existenčního
minima předválečného, avšak 7000
Kč není hranicí absolutní, poněvadž
se logicky důsledně jako sazby upravuje i existenční
minimum podle zatíženosti domácnosti (rodinných
poměrů), takže u poplatníka s četnou
rodinou bude daně prosté existenční
minimum až 9200 Kč, ba docela až 13000 Kč,
což jest více než valorisace existenčního
minima před válkou. Paušalování
daně důchodové vybírané srážkou
z pevných platů má ráz smíšený,
sleduje účely sociální i administrativně-technické.
Sociální zřetel žádá,
jak už bylo dovozeno, aby byl výše zatížen
výnos kapitálový, pokud objektivní
únosnost nevelí jinak, nežli výnos pracovní.
Myšlenka tato dochází uskutečnění
zejména u všeobecné daně výdělkové.
Podnikatelův výnos zdaněný všeobecnou
výdělkovou daní jest zpravidla smíšený,
pokud podnikatel má aspoň část vlastního
kapitálu a sám pracuje. Nelze v jednotlivém
případě zjišťovati, kolik z podnikatelova
výnosu připadá na výnos kapitálový
a kolik na výnos pracovní. Proto osnova vychází
z předpokladu, že prvních 30.000 Kč
vydělaných jest hlavně výnosem pracovním,
o dalších 90.000 Kč předpokládá,
že jsou výnosem smíšeným, o výnosu
přes 120.000 Kč má za to, že jest převážně
výnosem kapitálovým. Proto při všeobecné
sazbě 3% se poskytuje srážka za prvních
30.000 Kč výdělku a vybírá
se přirážka za výdělek přes
120.000 Kč. Toto odstupňování nemá
tedy nic společného s progresí daňovou
podle absolutního výnosu, která by nebyla
vůbec ničím odůvodněna, a zdanění
podle relativního výnosu (výnos v poměru
ke kapitálu) jest technicky neproveditelné. ostatně
bylo by u živností ryze pracovních nespravedlivé.
Pro pracovní živnosti, které zanikají
smrtí podnikatelovou, se přiznává
další srážka 20%. U nejmenších
poplatníků může se jíti v úlevě
ještě dále.
Toto odstupňování všeobecné daně
výdělkové nemá tedy nic společného
s progresí rentabilitní přirážky
u zvláštní daně výdělkové,
jak se v této osnově zavádí. Při
zvláštní výdělkové dani
jde o výnos kapitálový, progrese rentabilitní
přirážky se vyměřuje podle relativního
výnosu. Do nedávna popírala věda oprávněnost
daňové progrese při daních výnosových,
hájic, že daňová progrese svědči
jen dani důchodové (subjektivní), a že
výnosové daně (objektivní) mají
míti sazbu proporcionální, stejnou jak pro
vyšší tak pro nižší výnosy.
Je pravda, že dani důchodové svědčí
progrese, ale to je prostě logický důsledek
subjektivní únosnosti. Dostačí-li
malý důchod ku kryti potřeb nejnutnějších
a tísnivých a velký důchod i k úhradě
potřeb méně tísnivých a přepychových,
znamenala by proporcionální daň, na př.
10% na oba důchody, tlak subjektivně velmi nestejný.
Proto se doléhá na důchod vyšší
procentem vyšším. Z toho však, že důchodové
dani svědčí progrese, neplyne ještě,
že výnosovým daním svědčí
důsledná proporce. Z toho plyne pouze, že nebude
lze zpravidla při výnosové dani zjišťující
výnos určitého druhu o sobě a objektivně
bez zřetelů k důchodovým a potřebovým
poměrům toho, komu výnos patří,
přihlížeti k subjektivní únosnosti.
Zde bude rozhodnou únosnost objektivní, zřetel
tedy, jaký vliv bude míti zdanění
té které výnosové složky na produktivitu
národohospodářskou.
Tak tedy jest uvažovati i při zdanění
kapitálového výnosu akciového, do
jaké míry lze jíti se zdaněním.
aniž se podlomí kapitálová funkce v
podnikání. Nedosáhl-li by kapitál
v podniku běžného úroku, byla by zlomena
jeho podnikatelská funkce. Ale tu je patrno, že při
výnosu 20%ním lze jíti dále ve zdanění
nežli při výnosu 10- nebo 5procentním.
Vezme-li se v prvním případě i polovina
výnosu, jest 10%ní výnos ještě
daleko nad běžným úrokem. Avšak
u relativně nižších výnosů
nelze jiti tak daleko, nemá-li výnos klesnouti pod
úrokovou hranici, kde s podlamuje jeho funkce. Tato progrese
není v žádném rozporu s proporcionální
daní, plyne z úvahy o objektivní únosnosti.
Praxe namnoze už přikročila k této progresi
a uvedla mylnou teorií o proporcionalitě výnosových
daní do rozpaku. Tato si pak pomáhala tím,
že výdělkovou daň právnických
osob prohlásila za subjektivní daň, za pendent
k dani důchodové, za zvláštní
korporační daň, která proto, že
je progresivní, přestává býti
daní výnosovou. Vyložili jsme omyl vědy
o proporcionalitě či progresivitě daní
výnosových a tím je vyložen i druhý
z něho plynoucí o subjektivitě zvláštní
daně výdělkové. Správné
je, že se objektivní daně řídí
objektivní únosností, pravda je, že
i z objektivní únosnosti plyne po případě
progrese jako při zdanění výnosu kapitálového
zvláštní výdělkovou daní.
Proto přece zůstává i zvláštní
výdělková daň daní ryze výnosovou
právě tak jako všeobecná daň
výdělková, jen že její konstrukce
je proto jiná, poněvadž se při zvláštní
dani výdělkové zjišťuje a zdaňuje
relativní výnos (vzhledem ke kapitálu), kdežto
u všeobecné daně výdělkové
se zjišťuje i zdaňuje pouze výnos absolutní.
Z toho plynou i důsledky pro celkovou konstrukci soustavy
daní přímých. Trváme tedy na
protikladu daně důchodové postihující
důchod jako podklad spotřebního hospodářství
v domácnosti a na daních výnosových
navazujících na druhou skupinu hospodářství
výdělečných.
Sociální zřetele vedly při normalisaci
daně činžovní též k
jejímu zmírnění, poněvadž
tato daň ve své podstatě je vlastně
daní spotřební. Majitel domu musí
obdobně jako v podniku dostati zúročeni svého
kapitálu, jinak by se zastavil stavební ruch z volné
soutěže. Jde-li zdanění na úkor
tohoto zúročení, přesune se na činži
a zatěžuje spotřebu. Z toho důvodu nebyla
ani třídní daň domovní valorisována.
Na první pohled by se mohlo zdáti opatřením
protisociálním, že se v celé berní
reformě provádí důsledně myšlenka,
že každý má nésti sám své
zákonné daně a dávky. Smlouvy opačné
se prohlašují za bezúčinné a
platí-li zaměstnavatelé přes to ze
svého za své zaměstnance zákonné
dávky a daně, nejsou tyto platby přípustnou
srážkou při zjištění důchodu
a výnosu.
Musí-li dělnictvo platiti své daně
a dávky ze svého, není důvodu, proč
by to nemělo platit o všech ostatních zaměstnanců.
I státní zaměstnanci musí odváděti
daň důchodovou do téže pokladny, ze
které pobírají svůj plat. Platí-li
zaměstnavatel za zaměstnance daně a dávky
není si zaměstnanec vědom výše
své mzdy, což není zdravé. V zájmu
soutěže je třeba myšlenku tuto uskutečniti
všeobecnou normou.
Bude tedy kodifikace přímých daní
obsahovati tyto hlavy:
I. hlava | o důchodové dani, |
II. " | o všeobecné dani výdělkové, |
III. " | o zvláštní dani výdělkové, |
IV. " | o pozemkové dani, |
V. " | o domovní dani, |
VI. hlava | o rentové dani, |
VII. " | o dani z tantiém a z vyššího služného, |
VIII. " | o trestních ustanoveních a |
IX. " | o ustanoveních všem přímým daním společných. |
Odůvodnění k jednotlivým hlavám
obsahuje podle potřeby část všeobecnou
a pak odůvodnění jednotlivých ustanovení.
Nehledíc k obvyklému třídění
státních příjmů podle určitých
skupin ve finančních zákonech, kterými
se stanoví státní rozpočty, není
dosud zákonného ustanovení, které
by taxativně vypočítávalo, které
daně se pokládají za přímé;
tomuto požadavku vyhovuje čl. I., při čemž
třeba, pokud jde o Slovensko a Podkarpatskou Rus, připomenouti,
že tam ku přímým daním se čítá
také vedle obdobných daní jako v Čechách,
na Moravě a ve Slezsku 1. báňská daň
(zák. čl. XXVII/1875, XIV/1885), 2. dopravní
daň (zák. čl. XX/1875, XIV/1887, XV/1908
a VI/1917), 3. všeobecná dôchodková přirážka
(zák. čl. XLVII/1875, XLVI/1883), 4. vojenská
taxa (zák. čl. XXVII/1880 a IX/1883), 5. daň
majetková (zák. čl. XXXII/1916 a IX/1918),
6. daň z výher (zák. čl. XLIX/1879
a VII/1897), 7. daň ze zbroje a lovu (zák. čl.
XXIII/1883) a 8. nemocenská přirážka
(zák. čl. XXI/1898).
Daně ad 1., 3., 5. a 6. se zrušují, nemajíce
obdoby v dosavadním daňovém systému
v Čechách, na Moravě a ve Slezsku a nejsouce
mimo to (ad 3. a 5.) po několik let více vybírány,
daň ad 2. byla již zrušena a nahrazena zákonem
ze dne 30. června 1921, č. 242 Sb. z. a n., o dopravních
daních, daň ad 4. byla zrušena zákonem
ze dne 29. září 1924, č. 231 Sb. z.
a n., daň ad 7. zůstává zatím
v platnosti dále, neboť zrušení její
předpokládá jednotnou úpravu pro celé
území státní, nečítá
se však ku přímým daním.
Rovněž daň ad 8. se výslovně
nezrušuje, ačkoliv se tato přirážka
podle zákona ze dne 21. prosince 1921, č. 477 Sb.
z. a n., do r. 1923 nevybírala a podle zákona ze
dne 21. prosince 1923, č. 254 Sb. z. a n., až do doby,
dokud nebude zákonem jinak ustanoveno (§ 1.), vybírati
nebude; rovněž tato daň se ku přímým
daním už nečítá.
Pokud jde o theoretický význam systému daňového
naznačeného v čl. I. a zejména seskupení
výnosových daní, poukazuje se na povšechné
odůvodnění.
Úmysl zákonodárcův směřuje
k tomu, aby veškerá ustanovení vztahující
se na obor přímých daní byla unifikována,
t. j. upravena na jednotném podkladě, platném
pro celé území státní, jednak
kodifikována, t. j. zahrnuta v jednom jediném zákoně,
upravujícím právě tento obor; tomuto
úmyslu by odporovalo kdyby vedle tohoto jednotného
zákona měla zůstati v platnosti jednotlivá,
v různých zákonech rozptýlená
ustanovení, neboť pak by účelu jednotné
kodifikace nebylo plnou měrou dosaženo.
S tímto účelem by se tudíž nesrovnávala
t. zv. derogační klausule, kteráž by
zrušovala veškery zákony (a na zákonném
podkladě se zakládající veškerá
další ustanoveni) jež pouze tomuto
návrhu zákona odporují, zachovávala
ale ony, kteréž tomuto návrhu zákona
neodporují, neboť neodporují-li, byly by novým
návrhem zákona kryty a není tudíž
žádných nutkavých důvodů,
aby vedle nového zákona zůstal; v účinnosti.
Proto na rozdíl od rčení, které bylo
zvoleno v čl. II. zákona ze dne 25. října
1896, č. 220 ř. z., a které se často
vyskytuje i v býv. uherských zákonech volí
se forma jiná, totiž ta, že se veškeré
zákony týkající se oboru přímých
dani, až na některé taxativně vypočtené
výjimky (čl. III.), bez jakýchkoli výhrad
zrušuji a nahrazují návrhem nového zákona.
Obor přímých daní probíhá
v podstatě 4 fásemi, jež shrnouti lze pod:
vyměřování, vybírání,
účtování a vymáhání
(zajišťování).
Třeba zde ovšem pamatovati, že tu jde nejen o
státní daň nýbrž i o příslušenství
její v širším slova smyslu, o úroky
nahražovací a tresty v penězích.
Ustanovení, vztahující se na přirážky
svazků samosprávných ve stadiu vyměřování
a předepisování státní daně,
zrušují se v současně podaném
návrhu zákona, jímž se upravují
některá ustanovení o finančním
hospodářství svazků samosprávných.
K odst. 1. a 2.: Ustanovení, vztahující se
na vyměřování, vybírání,
účtování a vymáhání
(zajišťování) přímých
daní, zrušují se všechna proto, poněvadž
veškeré otázky těchto fasí se
týkající jsou v návrhu zákona
jednotně a pro celé území státu
upraveny; to platí stejně i pro ony otázky,
které na př. na Slovensku a v Podkarpatské
Rusi jsou upraveny zákonem a v návrhu zákona
pouhým zmocněním k úpravě způsobem
nařizovacím.
K odst. 3.: Aby vyhověno bylo směrnicím pro
podávání návrhů zákonů
k ústavnímu projednávání, uvádějí
se příkladmo jen nejhlavnější
zákony, pokud se týče zák. články,
které se zrušují.
K odst. 4.-5.: V Čechách, na Moravě a ve
Slezsku jest svěřeno vybírání
přímých daní dnes pouze státním
berním úřadům; za to na Slovensku
a v Podkarpatské Rusi svěřeno jest podle
zákona ze dne 27. ledna 1.922, č. 43 Sb. z. a n.,
vybírání přímých státních
daní s přirážkami do výše
1000 Kč u jednotlivých poplatníků
obcím, městským daňovým úřadům
a notářům, a to až do doby, kterou
určí vládní nařízení.