Sněmovní tisk 340/0
Novela zákona o dani z přidané hodnoty - RJ
Originál dokumentu (59.9 KB)Následující text je vygenerován z orginálního dokumentu pomocí HTML konvertoru a nemusí být věrnou podobou originálního textu (odlišnosti ve formátování textu, poznámek pod čarou, přeškrtnutí textu, tabulkách, atd.) a slouží pouze pro náhled, úplné zobrazení získáte prostřednictvím odkazu na originál dokumentu.
PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY
Poslanecká sněmovna
2007
V. volební období
___________________________________________________________
340
návrh
poslanců Bohuslava Sobotky, Radko Martínka, Michala Haška,
Jiřího Paroubka, Miloslava Vlčka a dalších
na vydání
zákona,
kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb.,
o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů,
a zákon České národní rady č. 586/1992 Sb.,
o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky:
Čl. I
Změna zákona o dani z přidané hodnoty
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění zákona č. 635/2004 Sb., zákona č. 441/2005 Sb., zákona č. 319/2006 Sb., zákona č. 172/2007 Sb. a zákona č. 261/2007 Sb., se mění takto:
V § 47 odstavci 1 písmenu b) se číslo “9” nahrazuje číslem “5”.
Čl. II
Změna zákona o dani z příjmů
Zákon České národní rady č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 157/1993 Sb., zákona č. 323/1993 Sb., zákona č. 259/1994 Sb., zákona č. 87/1995 Sb.zákona č. 149/1995 Sb., zákona č. 248/1995 Sb., zákona č. 316/1996 Sb., zákona č. 151/1997 Sb., zákona č. 209/1997 Sb., zákona č. 210/1997 Sb., zákona č. 227/1997 Sb., zákona č. 63/1999 Sb., zákona č. 129/1999 Sb., zákona č. 17/2000 Sb., zákona č. 132/2000 Sb., zákona č. 241/2000 Sb., zákona č. 340/2000 Sb., zákona č. 492/2000 Sb., zákona č. 438/2003 Sb., zákona č. 19/2004 Sb., zákona č. 47/2004 Sb., zákona č. 257/2004 Sb., zákona č. 280/2004 Sb., zákona č. 562/2004 Sb., zákona č. 669/2004 Sb., 179/2005 Sb., zákona č. 530/2005 Sb., zákona č. 545/2005 Sb., zákona č. 552/2005 Sb. a zákona č. 261/2007 Sb., se mění takto:
V § 21 odst. 1 věta první zní:
“Sazba daně činí 24 %, pokud v odstavcích 2 a 3 není stanoveno jinak”.
Čl. III
Zrušovací ustanovení
V čl. I zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, se body 64 až 66 zrušují.
Čl. IV
Účinnost
Tento zákon nabývá účinnosti prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po dni jeho vyhlášení.
DŮVODOVÁ ZPRÁVA
OBECNÁ ČÁST
Zhodnocení platného právního stavu
Daň z přidané hodnoty je typickou nepřímou daní, která v naší daňové soustavě zaujímá z rozpočtového hlediska velmi významné místo. Je to ve své podstatě základ nepřímého zdanění v České republice, který je doplněn systémem spotřebních daní. Daň z přidané hodnoty je považována za všeobecnou spotřební daň zatěžující konzumaci, resp. spotřebu.
Jelikož jde o daň neutrální, jakékoliv změny v jejích sazbách se vždy dotknou konečného spotřebitele, který je touto daní zatížen. Právě proto, že jde o daň postihující spotřebu, má ve svém důsledku dopad na všechny sociální vrstvy včetně těch nejchudších. Správné nastavení sazeb této daně je tedy významné i z hlediska udržení sociální rovnováhy ve společnosti.
Daň z přidané hodnoty je upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen “zákon o DPH”). V dosud účinném znění tohoto zákona má DPH dvě sazby, a to základní sazbu ve výši 19 % a sníženou sazbu ve výši 5 %. Snížená sazba daně se uplatňuje u zboží, služeb a prací uvedených v § 47 odst. 2, 3 a 6, v § 48 a 48a a v přílohách č. 1, 2 a 4 zákona o DPH.
Od roku 1993, kdy se DPH poprvé stala součástí daňové soustavy České republiky, prošla legislativa řadou změn, což vyvrcholilo přijetím zákona č. 235/2004 Sb. Do letošního roku však veškeré zásahy do sazeb DPH upravovaly základní sazbu, a to pouze směrem dolů. Zatímco v roce 1993 činila základní sazba 23 % a snížená sazba 5 %, později došlo k postupnému snižování základní sazby až na současných 19 %. Je třeba zdůraznit, že snížená sazba DPH zůstala po celou dobu na úrovni 5 %. Stát si uvědomoval, že je nutné zachovat výši snížené sazby na úrovni 5 % vzhledem k výčtu zboží, prací a služeb, které této snížené sazbě DPH podléhají. Až schválení zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů s účinností od 1. 1. 2008 mění tento dlouhodobý trend. Snížená sazba DPH se od uvedeného data zvyšuje z 5 % na 9 %.
Daň z příjmu právnických osob patří naopak mezi daně přímé. Podle zákona ČNR č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, jsou předmětem této daně příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem právnické osoby, vyjma zákonem stanovených výjimek. Zákon stanoví též subjekty, které jsou osvobozeni od daně z příjmů (Česká národní banka a veřejná nezisková ústavní zdravotnická zařízení), jakož i široký výčet příjmů (výnosů) osvobozených od této daně, tvořících u řady vyjmenovaných poplatníků převažující či dokonce jediný zdroj příjmů (§ 19 odst. 1 zákona).
Sazba daně z příjmů právnických osob činila dosud 24 % ze základu daně, sníženého případně o položky podle § 34 a § 20 odst. 7 a 8 zákona, a zaokrouhleného na celé tisícikoruny dolů. Přijetím zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, by mělo dojít ke snížení sazby této daně tak, že se v roce 2008 snižuje na 21 % (vládní návrh tohoto zákona původně počítal s 22 %), v roce 2009 na 20 % a v roce 2010 na 19 %. V důsledku vadně provedené novelizace, kdy jedno a totéž ustanovení je zákonem č. 261/2007 Sb. uváděno postupně ve trojím znění, je ale nejasné, zda lze takto provedenou novelu uvedeným způsobem interpretovat. Je totiž ustáleným pravidlem legislativní techniky, že později uvedené platné znění téhož ustanovení mění znění uvedené dříve a že k novelizaci zákona dochází změnou jeho platného, nikoli změnou jeho účinného znění (viz níže ve zvláštní části).
Odůvodnění hlavních principů navrhované právní úpravy
Zvýšením snížené sazby DPH z 5 % na 9 % od 1. 1. 2008 dojde ke zvýšení daňové zátěže na zboží, které tvoří velmi významnou část výdajů rodinných rozpočtů hlavně nejchudších vrstev obyvatel (potraviny, léky apod.). Obdobně tomu je v případě zvýšených výdajů na služby, které jsou také ve snížené sazbě DPH. Stát tímto krokem zvyšuje nepřímé zdanění obyvatelstva, které kvůli regresivnímu charakteru DPH dopadne hlavně na obyvatelstvo s nižšími příjmy (v relativním srovnání s vysokopříjmovými skupinami).
Výnosy DPH jsou v současnosti nejvýznamnějším zdrojem příjmů pro státní rozpočet, ale i rozpočty krajů a obcí. Zvýšením snížené sazby DPH z 5 % na 9 % dojde k dalšímu nárůstu výnosů z této daně. Důsledky tohoto opatření však budou pro mnohé rodiny nezanedbatelným zásahem do jejich životní úrovně. Ze všech popsaných důvodů je třeba podle navrhovatelů ponechat nadále sníženou sazbu DPH na úrovni 5 %.
Druhou změnou, kterou navržená novela oproti platnému právnímu stavu přináší, je odstranění postupného snižování sazby daně z příjmu právnických osob, k němuž má dojít na základě zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů postupně v rozmezí 3 let (na 21 % od 1. ledna 2008, na 20 % od 1. ledna 2009 a na 19 % od 1. ledna 2010). Předložená novela jako kompenzaci za zachování snížené sazby DPH na úrovni 5 % navrhuje ponechat sazbu daně z příjmů právnických osob rovněž na současné úrovni, tj. 24 %.
Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů, nabyl platnosti publikací ve Sbírce zákonů, tj. dnem 16. října 2007. Ustanovení dotčená navrženou novelou mají nabýt účinnosti postupně, a to k 1. 1. 2008, k 1. 1. 2009 a k 1. 1. 2010.
Předpokládaný hospodářský a finanční dopad navrhované právní úpravy na státní rozpočet, rozpočty krajů a rozpočty obcí
Ponecháním snížené sazby DPH ve výši 5 % bez dalších fiskálních opatření by nebyl naplněn předpoklad vlády, resp. Ministerstva financí, ohledně zvýšeného inkasa DPH o 26,5 mld. Kč pro veřejné rozpočty ve výchozím roce, tj. roce 2008. Zachování sazby daně z příjmu právnických osob na současné úrovni 24 % by mělo kompenzovat výpadek zvýšeného výnosu DPH po 1. lednu 2008 tak, že dopad této novely bude na veřejné rozpočty v roce 2008 mírně negativní, v roce 2009 neutrální a v roce 2010 z pohledu příjmů veřejných rozpočtů pozitivní.
Jelikož DPH i daň z příjmů právnických osob jsou daněmi sdílenými, tedy takovými, na jejichž výnosech se vedle státního rozpočtu podílí procentem stanoveným zákonem o rozpočtovém určení daní i rozpočty krajů a rozpočty obcí, je nutné pro přesnost uvést, že dopad rozdílu ve výnosu těchto daní bude rozdělen dle stanovených podílů mezi státní rozpočet, rozpočty obcí a rozpočty krajů.
Zhodnocení souladu navrhované právní úpravy s ústavním pořádkem a s mezinárodními smlouvami podle čl. 10 Ústavy
Navrhovaná právní úprava je v souladu s ústavním pořádkem České republiky, zejména s čl. 11 odst. 5 Listiny základních práv a svobod, podle něhož daně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona. Je v souladu též s mezinárodními smlouvami podle čl. 10 Ústavy.
Odůvodnění návrhu na schválení zákona v prvém čtení
V souladu s § 90 odst. 2 zákona č. 90/1995 Sb., o jednacím řádu Poslanecké sněmovny, ve znění pozdějších předpisů se navrhuje Poslanecké sněmovně vyslovit s předloženým návrhem zákona souhlas již v prvém čtení. Důvodem je předpokládaná účinnost tohoto zákona od 1. ledna 2008, resp. alespoň prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po dni jeho vyhlášení (tj. 1. únoru, event. k 1. březnu 2007). Kvůli vyhlášení zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů ve Sbírce zákonů až dne 16. října 2007 nebylo možné tento návrh zákona předložit dříve. Nezbytnost účinnosti již k 1. lednu 2008 má souvislost zejména s uplatněním zákona o státním rozpočtu na rok 2008, bude-li přijat.
ZVLÁŠTNÍ ČÁST
K čl. I:
Navrhuje se zachování snížené sazby DPH ve výši 5 %. Zákon č. 261/2997 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, totiž mění tuto sazbu s účinností od 1. ledna 2008 z 5 % na 9 %, přičemž navržený zákon vrací úroveň snížené sazby zpět na 5 %.
K čl. II:
Zákon ČNR č. 586/1992 Sb., o dani z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se mění tak, že se i pro období po 1. lednu 2008 zachovává sazba daně z příjmu právnických osob na úrovni 24 %.
K čl. III:
Navržené zrušující ustanovení souvisí nejen s čl. II., ale je též nezbytným depuračním ustanovením vzhledem k zákonu č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů. Ustanovení čl. I bodů 64 až 66 uvedeného zákona totiž třikrát za sebou novelizují totéž ustanovení, tj. § 21 odst. 1 zákona o daních z příjmů. Zákon tak současně uvádí tři znění téhož zákonného ustanovení. Důsledkem toho je, že příslušná ustanovení, lišící se výší sazby daně, nabyla platnosti ve stejný okamžik – vyhlášením zákona ve Sbírce zákonů. Při použití zásady, že zákon pozdější (později platný) ruší dřívější (lex posterior derogat priori), resp. že ustanovení pozdější ruší ustanovení dřívější, nelze dospět k jinému závěru, než že v platném znění § 21 odst. 1 zákona o daních z příjmů je v současné době stanovena sazba daně z příjmu právnických osob ve výši 19 % (tj. podle bodu 66, který naposled dané ustanovení změnil). Na platnosti všech tří znění (bodů 64 až 66), resp. posledního z nich (bod 66), totiž nic nemění ani skutečnost, že tato ustanovení mají odlišnou účinnost (1. leden 2008, resp. 1. leden 2009 a 1. leden 2010). Pokud je však stanovena účinnost bodu 66 (sazby 19%) až k 1. lednu 2010, je pak otázkou, podle jaké sazby budou právnické osoby zdaňovány po 1. lednu 2008, když k tomu zákon neobsahuje žádné výslovné ustanovení (ani přechodné), přičemž ustanovení o současné 24 % sazbě bylo změněno body 64 a 65, derogovanými však bodem 66. Je zcela nepochybné, že ustanovení, které není platné (body 64 a 65) nemůže být ani účinné.
Toto zásadní legislativní pochybení při úpravě sazby daně z příjmu právnických osob zavedené zákonem č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, je způsobilé vyvolat jen totální právní zmatek. Navrhovatelé upozorňují, že i v této souvislosti předložili Ústavnímu soudu návrh na zrušení zákona č. 261/2007 Sb.
K čl. IV:
Účinnost navržené právní úpravy je předpokládána od prvního dne kalendářního měsíce následujícího po dni jeho vyhlášení. Při součinnosti vlády, obou komor Parlamentu i prezidenta republiky však ještě není vyloučeno, aby zákon nabyl účinnosti již k 1. lednu 2008, tj. k začátku nového rozpočtového roku. Předpokladem toho však je, aby Poslanecká sněmovna vyslovila s návrhem zákona souhlas již v prvém čtení.
V Praze, dne 23. října 2007
Bohuslav Sobotka, v. r. Hana Orgoníková, v. r. Jiří Petrů, v. r.
Radko Martínek, v. r. Jan Hamáček, v. r. David Rath, v. r.
Michal Hašek, v. r. Jan Babor, v. r. Martin Tesařík, v. r.
Jiří Paroubek, v. r. Petr Rafaj, v. r. Pavel Vanoušek, v. r.
Miloslav Vlček, v. r. Václav Grűner, v. r. Miloslav Soušek, v. r.
Miloslav Kala, v. r. Petr Wolf, v. r. Petr Sunkovský, v. r.
Cyril Zapletal, v. r. Jaroslav Fiala, v. r. Gabriela Kalábková, v. r.
Rudolf Kufa, v. r. Ladislav Skopal, v. r. Robin Böhnisch, v. r.
Václav Klučka, v. r. Hana Šedivá, v. r. František Novosad, v. r.
Václav Šlajs, v. r. Antonín Seďa, v. r. Petr Červenka, v. r.
Robert Dušek, v. r. Karel Korytář, v. r. Kosta Dimitrov, v. r.
Vlastimil Aubrecht, v. r. Jan Látka, v. r. Vítězslav Jandák, v. r.
Karel Kratochvíle, v. r. Lenka Mazuchová, v. r. Jiří Krátký, v. r.
Miroslav Váňa, v. r. Josef Čerňanský, v. r. František Bublan, v. r.
Karel Černý, v. r. Petr Zgarba, v. r. Vlasta Bohdalová, v. r.
Evžen Snítilý, v. r. Jeroným Tejc, v. r. Karel Šplíchal, v. r.
Jaroslav Krákora, v. r. Jindřich Valouch, v. r.
Břetislav Petr, v. r. Lubomír Zaorálek, v. r.
Milan Urban, v. r. Zdeněk Kotouš, v. r.
Anna Čurdová, v. r. Vladimíra Lesenská, v. r.
Platné znění ustanovení novelizovaných zákonů
s vyznačením navrhovaných změn
ZÁKON O DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY
§ 47
Sazby daně u zdanitelného plnění
(1) U zdanitelného plnění se uplatňuje
a) základní sazba daně ve výši 19 %, nebo
b) snížená sazba daně ve výši 9 5 %.
(2) U zboží se uplatňuje základní sazba. U zboží uvedeného v příloze č. 1, tepla a chladu se uplatňuje snížená sazba.
(3) U služeb se uplatňuje základní sazba. U služeb uvedených v příloze č. 2 se uplatňuje snížená sazba.
(4) U převodu nemovitosti se uplatňuje základní sazba, pokud zákon nestanoví jinak.
(5) U dodání stavby včetně nedokončené stavby, stavebních a montážních prací spojených s jejich výstavbou, rekonstrukcí, modernizací a opravami včetně konstrukcí, materiálů, strojů a zařízení, které se do stavby jako jejich součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují, se uplatní základní sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak.
(6) U dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností uvedených v příloze č. 4 se uplatňuje snížená sazba.
(7) U dovozu zboží, u kterého se uplatňuje jednotná celní sazba a které zařazením patří do různých podpoložek Harmonizovaného systému, se uplatňuje základní sazba, pokud alespoň jeden druh zboží podléhá této sazbě daně.
(8) U základu daně podle § 36 odst. 10 vztahujícímu se k vratným obalům se použije sazba daně platná pro tento zálohovaný obal.
ZÁKON O DANI Z PŘÍJMŮ
§ 21
Sazba daně
(1) Sazba daně činí 19 %, pokud v odstavcích 2 a 3 není stanoveno jinak. Sazba daně činí 24 %, pokud v odstavcích 2 a 3 není stanoveno jinak. Tato sazba daně se vztahuje na základ daně snížený o položky podle § 34 a § 20 odst. 7 a 8, který se zaokrouhluje na celé tisícikoruny dolů.
(2) Sazba daně činí 5 %
a) u investičního fondu. Tato sazba daně se vztahuje na základ daně snížený o položky podle § 34, který se zaokrouhluje na celé tisícikoruny dolů, a
b) u podílového fondu. 16) Tato sazba daně se vztahuje na základ daně snížený podle § 20 odst. 3, který se zaokrouhluje na celé tisícikoruny dolů.
(3) Sazba daně činí 5 % u penzijního fondu. 9a) Tato sazba daně se vztahuje na základ daně snížený o položky podle § 34, který se zaokrouhluje na celé tisícikoruny dolů.
(4) Sazba daně 15 % se vztahuje na samostatný základ daně podle § 20b zaokrouhlený na celé tisícikoruny dolů.
(5) U investičního fondu, který v průběhu zdaňovacího období ukončil činnost, 19d) se použije sazba daně podle odstavce 2 jen na část základu daně stanoveného podle § 20a. Obdobně se postupuje u akciové společnosti, ze které v průběhu zdaňovacího období vznikl investiční fond.
(6) Pro stanovení daně se použije sazba daně podle předchozích odstavců účinná k poslednímu dni zdaňovacího období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání.
____________________
9a) Zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se státním příspěvkem a o změnách některých zákonů souvisejících s jeho zavedením.
16) Zákon č. 248/1992 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech.
19d) § 35i zákona č. 248/1992 Sb., ve znění zákona č. 151/1996 Sb.